Вопрос учета расходов в целях налогообложения прибыли на проведение пресс-конференции с участием СМИ. Какие расходы можно принять полностью, а какие нормировать?

Вопрос: Нас интересует учет расходов в целях налогообложения прибыли на проведение пресс-конференции с участием СМИ. В состав расходов включено: 1. Фуршет (питание для партнеров и представителей СМИ); 2. Аренда зала; 3. Техническая поддержка, включая аренду оборудования; 4. Раздаточные материалы. Можно ли принять данные расходы полностью с целью налогообложения прибыли?

Ответ: В данном случае, расходы на пресс - конференцию можно квалифицировать как представительские расходы. Ведь данное мероприятие направлено на расширение бизнеса и развития отношений с деловыми партнерами.

Детального перечня затрат, которые можно назвать представительскими, в п.2 ст. 264 НК РФ не установлено. Но в нем приведены конкретные мероприятия, в рамках которых возникают представительские расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. В данном случае, в составе представительских расходов могут быть учтены расходы на фуршет. Остальные расходы (аренда зала, техническая поддержка, раздаточные материалы) являются сопутствующими. Контролирующие ведомства против большинства дополнительных расходов, но их можно отстоять в судебном порядке.

Документально подтвержденные представительские расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах норматива: не больше 4 процентов от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ).

С другой стороны, на данное мероприятие приглашены представители СМИ. Следовательно, расходы на проведение пресс - конференции можно учесть как рекламные расходы.

Реклама представляет собой информацию, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, поддержание к нему интереса и продвижение на рынке ().

При этом, по мнению Минфина РФ в Письме от 03.10.2006 № 03-03-04/1/678 расходы на проведение пресс - конференции можно учесть как рекламные, но в пределах норматива: не больше 1 процента выручки от реализации за отчетный (налоговый) период, без учета НДС и акцизов. В связи с тем, что данные расходы не могут рассматриваться как расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации. Статьями 14-16 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» установлены требования к рекламе, размещаемой в средствах массовой информации. В соответствии с данными требованиями проведение пресс-конференции не может рассматриваться как реклама в средствах массовой информации.

Таким образом, экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на проведение пресс - конференции могут быть учтены при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль как рекламные расходы, но в пределах установленного законодательством норматива.

Как учесть при расчете налога на прибыль нормируемые расходы

Состав нормируемых расходов

Какие расходы относятся к нормируемым при расчете налога на прибыль

представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ);

компенсация за использование личного автомобиля (мотоцикла) сотрудника в служебных целях (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ);

долгосрочное страхование жизни (подп. 48.2 п. 1 ст. 264 , абз. 3 п. 16 ст. 255 НК РФ);

негосударственное пенсионное обеспечение (абз. 4 п. 16 ст. 255 НК РФ);

дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии ();

личное страхование, предусматривающее оплату медицинских расходов застрахованного сотрудника (абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ);

личное страхование исключительно на случай смерти застрахованного сотрудника и (или) причинения вреда его здоровью (абз. 6 п. 16 ст. 255 НК РФ);

возмещение затрат сотрудников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (п. 24.1 ст. 255 НК РФ);

отдельные виды расходов на НИОКР (подп. , п. 2 ст. 262 НК РФ);

расходы на нотариальное оформление (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ);

расходы на замену бракованных, утративших товарный вид при транспортировке и (или) реализации и недостающих экземпляров печатных изданий в упаковках (подп. 43 п. 1 ст. 264 НК РФ);

потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также нереализованной (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции ();

проценты по кредитным (заемным) средствам в рамках контролируемых сделок и по контролируемой задолженности (подп. 2 п. 1 ст. 265 , НК РФ);

расходы на содержание вахтовых и временных поселков в организациях, работающих вахтовым методом или в полевых (экспедиционных) условиях (подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ);

расходы на формирование резервов (п. 4 ст. 266 , п. 4 ст. 267 НК РФ);

убыток от реализации (уступки) права требования до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК РФ).

Сумму нормируемых рекламных расходов для налогообложения прибыли вы можете определить самостоятельно. Для этого воспользуйтесь Расчетчиком .

Представительские расходы

В каком размере представительские расходы учитывать при расчете налога на прибыль

Определить сумму представительских расходов для расчета налога на прибыль вы можете самостоятельно. Для этого воспользуйтесь Расчетчиком .

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль включить в состав представительских расходы на конференцию

Можно. Но только если конференцию вы проводите как представительское мероприятие, а затраты входят в перечень из пункта 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Назвать представительское мероприятие можно как угодно: конференция, форум, презентация, съезд, симпозиум и т. п. Но чтобы включить расходы на такое мероприятие в состав представительских , нужно выполнить два условия. Во-первых, само мероприятие должно быть организовано, чтобы в конечном счете получить доход. А во-вторых, затраты должны соответствовать перечню представительских.

Представительское мероприятие

Цель представительского мероприятия должна быть деловой. Такой вывод следует из пункта 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Это может быть развитие бизнеса, расширение сотрудничества с другими компаниями и принятие эффективных управленческих решений.

Например, производственная организация приглашает на конференцию своих деловых партнеров, потенциальных инвесторов и показывает им новые виды продукции, которые вскоре будут представлены на рынке. Или научно-исследовательский институт проводит симпозиум, на котором знакомит приглашенных участников с новыми технологиями, которые позволяют выпускать более дешевые товары с улучшенными свойствами. Или руководство холдинга собирает представителей дочерних компаний и совместно с ними вырабатывает новые направления деятельности в регионах: освоение новых рынков, конкурентные преимущества, ценовую политику. Все это - представительские мероприятия, а значит, расходы можно учитывать при расчете налога на прибыль.

Если же словами «конференция», «семинар», «съезд» вы назовете новогодний вечер для своих сотрудников, празднование юбилея компании или выезд руководства на отдых, то связь таких мероприятий с получением доходов и экономическую обоснованность расходов придется доказывать .

Расходы

Теперь о самих расходах. Детального перечня затрат, которые можно назвать представительскими, в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ нет. Но в нем обозначены конкретные мероприятия, в рамках которых возникают представительские расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль:
- официальный прием (завтрак, обед, ужин) представителей других организаций с участием официальных лиц принимающей стороны. По этой статье затрат можно учесть, например, расходы на ресторан или закупку продуктов и приготовление обеда силами организации, которая проводит мероприятие;
- доставка представителей других организаций и официальных лиц принимающей стороны на мероприятие и обратно. По этой статье затрат можно учесть, например, оплату автотранспорта, арендованного для перевозки участников из гостиницы к месту конференции (в пределах одного населенного пункта). Стоимость перелетов (переездов) участников из своих городов к месту конференции к представительским расходам не относится (письмо ФНС России от 18 апреля 2007 г. № 04-1-02/306). Так же как и затраты на их экскурсионное обслуживание, организацию развлечений и питание вне официальной части;
- буфетное обслуживание представителей других организаций и официальных лиц принимающей стороны во время переговоров. По этой статье затрат можно учесть, например, оплату услуг предприятий общепита во время кофе-пауз или расходы на организацию буфета силами организации, которая проводит мероприятие;

Перевод выступлений участников или печатных текстов, которые используют в ходе мероприятия. По этой статье удастся учесть оплату услуг только привлеченных переводчиков. Если переводом занимаются штатные сотрудники принимающей стороны, то их зарплата к представительским расходам не относится.

Помимо очевидных расходов, есть еще сопутствующие. Некоторые из них тоже можно учитывать при расчете налога на прибыль. Например, затраты на покупку посуды для проведения официальных встреч . Против большинства дополнительных расходов контролирующие ведомства возражают, но их можно отстоять в суде. Речь идет о затратах на украшение мест переговоров , на проживание иногородних деловых партнеров , на звуковое и световое сопровождение приемов, фото- и видеосъемку мероприятий (постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 ноября 2007 г. № А56-7098/2007).

И последнее ограничение: представительские затраты можно учесть только в пределах норматива - 4 процента от расходов на оплату труда.

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на рекламу

Ситуация: что значит «неопределенный круг лиц» в определении рекламы

Реклама - это информация, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, поддержание к нему интереса и продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ).

Неопределенный круг лиц - это те получатели рекламы, которые заранее неизвестны.

По общему требованию рекламную информацию адресуют неопределенному кругу лиц (п. 1 ст. 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ). Это означает, что реклама:

не может быть создана для конкретных потребителей того или иного продукта;

не должна упоминать конкретных граждан или организации, на восприятие которых она направлена.

Такое толкование понятия «неопределенный круг лиц» изложено в письме ФАС от 05.04.2007 № АЦ/4624 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 25.04.2007 № ШТ-6-03/348).

средство индивидуализации организации или товара;

изготовитель или продавец товара;

результаты интеллектуальной деятельности;

мероприятие.

Средства распространения рекламы могут быть разные. Например, радио, телевидение, пресса, транспорт, сети электросвязи, реклама на почтовых отправлениях, средства наружной рекламы и информации и т. д. (п. 1 ст. 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ , письмо ФАС от 20.02.2018 № АК/11383/18).

информация о компании, размещенная на чужом интернет-сайте (баннер);

реклама на стендах, щитах в метро (письмо Минфина от 16.10.2008 № 03-03-06/1/588);

товары или готовая продукция, которые размещены на витринах, в комнатах образцов и демонстрационных залах, на выставках, экспозициях, ярмарках;

безадресная рассылка каталогов о товарах по почте (письмо Минфина от 03.11.2010 № 03-03-06/1/688);

не основанные на риске стимулирующие лотереи (письмо Минэкономразвития от 07.04.2014 № Д09и-451 . Доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 21.04.2014 № ЕД-4-2/7598).

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль затраты на рекламу учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК).

Если организация применяет метод начисления, рекламные расходы признавайте в том периоде, в котором реклама была фактически распространена (п. 1 ст. 272 НК). При использовании кассового метода расходы на рекламу признавайте в том периоде, в котором они оплачены (п. 3 ст. 273 НК).

Если договор предполагает не разовое распространение рекламных услуг, а в течение некоторого периода, например, года, то рекламные расходы признавайте:

ежемесячно равными частями в течение периода действия договора, если отчет о размещении рекламы выдается ежемесячно либо публикация круглогодичная.

Ненормируемые расходы

При расчете налога на прибыль учитывайте в полном объеме следующие рекламные расходы:

участие в выставках, ярмарках, экспозициях;

оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

изготовление и распространение рекламных буклетов и листовок (письмо Минфина от 12.08.2016 № 03-03-06/1/42279);

уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Можно ли расходы на пресс-конференцию рассматривать в целях налогообложения прибыли как рекламу в СМИ и соответственно учесть в полном объеме?

Предприятие работает на УСН, доходы минус расходы. Директор ездил на всероссийскую конференцию по основному виду деятельности. Можно ли отнести расходы по участию в конференции при УСН? Договор и акт выполненных работ есть.

Ответ

Нет, нельзя. Участие в конференции относиться к консультационным расходам, а они не перечислены в п.1 ст.346.16 НК РФ. А расходы на проезд и проживание сотрудника учитывайте как командировочные расходы ( пункта 1 статьи 346.16 НК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip - версия

Статья: Спорные вопросы упрощенной системы налогообложения

Компания вправе списать затраты на участие в конференции

- У нас объект «доходы минус расходы». Руководитель едет в другой город на конференцию по развитию нашей отрасли. Вправе ли мы учесть расходы на такую поездку?

Да, это командировочные расходы. А их можно списать на упрощенке*. Основание - пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Конечно, если они экономически обоснованы и поездка связана с деятельностью компании. Какова цель поездки на конференцию?

- Конференция организована для обсуждения развития отраслевого рынка и планирования продаж. Но никаких договоров по итогам встречи заключать не планируется. Расходы все равно можно учесть?

Да, для расходов на командировки факт заключения договора не обязателен. Главное, чтобы были документы, которые подтвердят производственный характер встречи. Например, план мероприятия, тематические материалы, отчет по итогам конференции*.

Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности Уткина Светлана Анатольевна

Пример 2. В честь своего юбилея организация проводит праздничную конференцию. Затраты на конференцию бухгалтерией учтены как представительские расходы

Определение представительских расходов дано в предыдущем примере. Исходя из этого следует, что расходы на проведение праздничной конференции не попадают под определение представительские. К тому же расходы на конференцию носят непроизводственный характер, а следовательно не могут быть отнесены в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Из книги Дневник хеджера. Бартон Биггс о фондовом рынке автора Бартон Биггс

Престарелый ребенок отправляется на технологическую конференцию 23 февраля 2012 года На прошлой неделе я посетил организованную знаменитым инвестиционным банком конференцию в Сан-Франциско, посвященную информационным технологиям и интернету. Зачем я туда

Из книги Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности автора Уткина Светлана Анатольевна

Пример 9. Затраты по модернизации основного средства стоимостью менее 20 000 руб. единовременно списаны на расходы. К примеру, организация осуществила модернизацию основного средства, первоначальная стоимость которого 17 000 руб. Расходы на модернизацию составили 6 000 руб.

Из книги автора

Пример 1. Работник был направлен в служебную командировку на личном автомобиле. За использование автомобиля работник получает ежемесячную компенсацию. Затраты на ГСМ организация включила в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль Подп. 11 п. 1 ст. 264

Из книги автора

Пример 2. Организация заключила гражданско-правовой договор (договор подряда) с физическим лицом на выполнение работ в другом городе. Командировочные расходы, выплаченные данному лицу, учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли Понятие служебной

Из книги автора

Пример 6. Расходы организации по обеспечению круглосуточного питания работников не учтены в составе расходов на оплату труда Статьей 108 ТК РФ закреплено, что на работах, где по условиям производства (работы) предоставление перерыва для отдыха и питания невозможно,

Из книги автора

Пример 13. Расходы на оплату дополнительного отпуска работникам с ненормированным рабочим днем не были учтены в целях налогообложения прибыли Согласно ст. 119 ТК РФ, сотрудникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск.

Из книги автора

Пример 18. Расходы на выплату заработной платы при работе в выходные и нерабочие праздничные дни не были учтены в составе расходов на оплату труда Согласно ст. 153 ТК РФ работа в выходной и нерабочий праздничный лень оплачивается не менее чем в двойном размере, в частности

Из книги автора

Пример 19. Расходы на доплату за работу в ночное время учтены в целях налогообложения прибыли при отсутствии данного условия в трудовом договоре с работником Организации, в которых применяется многосменный режим работы, должны устанавливать доплату в ночное время с

Из книги автора

Пример 1. Бухгалтерией организации отнесены к представительским расходам затраты по оплате билетов на концерт Представительские расходы – это затраты фирмы по приему и обслуживанию представителей других предприятий, участвующих в переговорах для установления и

Из книги автора

Из книги автора

Из книги автора

Пример 15. Расходы на информационные (консультационные) услуги не учтены организацией при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль Основополагающим принципом порядка отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на информационные

Из книги автора

Пример 16. Организация осуществляет деятельность, облагаемую ЕНВД. Доходы и расходы от продажи основного средства не учтены в целях налогообложения прибыли Специальный налоговый режим в виде ЕНВД не может применяться к операции по реализации объекта основных средств,

Из книги автора

Пример 18. Бухгалтерией организации затраты на приобретение бытовых приборов, моющих средств и т.п. включены в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. При этом в коллективном и трудовых договорах нет указания на необходимость таких затрат Очень часто при

Из книги автора

Пример 19. Организацией расходы в виде аренды недвижимого имущества до даты фактического использования данного имущества не были учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль Минфин РФ в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от

Из книги автора

Пример 7. Организация арендует у физического лица имущество. На сумму арендной платы бухгалтерией начислен ЕСН В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты (в том числе в натуральной форме) и иные вознаграждения, начисляемые

Подскажите пожалуйста, а участие в конференции горнодобывающей промышленности на ОСНО это какие расходы?

Отвечает Ваш персональный эксперт
Прямо затраты на участие в конференции в нормах НК РФ не обозначены.

Вместе с тем, Минфин России без особого скепсиса относятся к таким расходам, отвечая на вопрос о месте реализации услуг по конференции, оказываемых иностранной организацией (Письма Минфина России от 15.06.2011 № 03-07-15/17, от 05.03.2010 № 03-07-08/56,)
Затраты на участие сотрудников организации в конференции являются экономически оправданными и могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли при условии их документального подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Стоимость услуг, оказанных организатором конференции, может быть учтена в составе расходов на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Если иное не установлено учетной политикой организации, данные расходы являются косвенными и признаются на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (подп. 3 п. 7 ст. 272, абз. 4, 9, 10 п. 1 ст. 318 НК РФ).

Кстати, сама поездка сотрудников отражается в учете организации в виде затрат на командировку. Производственная необходимость направления сотрудников организации на участие в подобного рода совещаниях (симпозиумах, конференциях, форумах, конгрессах), которая подтверждается, например, их тематикой, соотносимой по видами деятельности организации, служебными записками, должностными инструкциями работников, является весомым аргументом для признания данных расходов экономически обоснованными. См., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30.01.2007 № Ф04-8663/2006(30062-А45-33), ФАС Северо-Западного округа от 30.11.2006 № А42-9860/2005, ФАС Уральского округа от 22.03.2005 № Ф09-867/2005-АК.

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль применить термин «экономически оправданные расходы»

Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно. Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина.

Раньше расшифровку данного понятия давал Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных . В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако данные рекомендации были отменены.

Таким образом, на сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:
– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Московского округа и );
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения , постановления ФАС , );
– связь расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС , );
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановления ФАС , ).

ФНС России предложила свои критерии оценки экономической обоснованности расходов при расчете налога на прибыль. Они изложены в для внутреннего пользования, положения которого налоговые инспекции будут использовать в работе.

Во-первых, при расчете налога на прибыль можно признать любые обоснованные расходы. А не только те, которые прямо названы в Налогового кодекса РФ. Связано это с тем, что перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым ( , НК РФ).

Во-вторых, расходы признаются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (письма Минфина России , ). Такая направленность не означает, что от осуществления расходов организация должна обязательно получить прибыль. Может быть получен и убыток. При этом убыточность должна оцениваться не по отдельной операции, а в целом по конкретному виду деятельности организации. Например, разовые продажи товаров по ценам ниже закупочных не свидетельствуют об отсутствии экономической обоснованности затрат. Если же организация ведет торговлю в убыток на систематической основе, в связи с чем этот вид деятельности нерентабелен, то расходы на приобретение товаров могут быть признаны экономически необоснованными.

Обоснованность расходов, которые не связаны с конкретным видом деятельности, должна оцениваться исходя из экономического эффекта от их совершения. Например, при определении обоснованности расходов по управлению организацией налоговая инспекция проанализирует, изменились ли экономические показатели организации. Если после заключения введения внешнего управления эти показатели ухудшились, то это будет основанием проверки цели осуществления данных расходов.

В-третьих, расходы являются необоснованными, если они были совершены с единственной целью – сэкономить на налоге на прибыль. То есть не должны учитываться при расчете налога на прибыль расходы, которые были направлены не на получение дохода, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде экономии на налоге на прибыль. Критерии признания налоговой выгоды необоснованной определены в .

Главбух советует: чтобы при налогообложении прибыли учесть расходы, порядок отражения которых в законодательстве не прописан, организация должна четко показать их экономическую обоснованность. Заранее позаботьтесь об этом. Закрепите экономическую обоснованность тех или иных расходов во внутренних документах организации (приказах, распоряжениях, должностных инструкциях сотрудников и т. д.).

Например, приобретение для организации легко запоминающихся оформите .